籌劃“臨界點” 簡便又易行

王曉燦;鄒國金

　　某啤酒廠2001年生產銷售A品牌啤酒，每噸出廠價格為3000元。2002年，該廠對該品牌啤酒的生產工藝進行了改進，使啤酒喝起來口感更純、更清爽。按理質量提高后，啤酒出廠價格會相應提高，但該廠反而降低了價格，每噸定為2980元。
　　原因就是該廠在定價時充分考慮了啤酒消費稅的影響。按稅法規定，啤酒消費稅實行從量課稅制度，從2001年5月起，實行差別定額稅率，每噸啤酒出廠價格在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸；在3000元以下的，單位稅額220元/噸。
　　顯然，按原廠家3000元的定價，每噸需要繳納250元消費稅，收益2750元；定價降為2980元后，每噸繳納220元消費稅，收益2760元，僅從此項考慮不僅增加了10元的收益，而且由于價格優勢，可以增強市場競爭力。
　　在本案例中，我們遇到了一個稅收臨界點，即啤酒出廠價定價在每噸3000元以上或定價在3000元以下時，就會因為定價產生稅負的大幅上升或下降。
　　所謂稅收臨界點，就是稅法中規定的一些標準，包括一定的比例和數額，當銷售額（營業額）或應納稅所得額或費用支出超過一定標準時，就應該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人的稅負大幅度上升；有時卻相反，納稅人可以享受優惠，降低稅負。由此產生了稅收籌劃的特定方法——納稅臨界點籌劃法。其基本含義是納稅人通曉稅收臨界點的規定，在經營中碰到稅收臨界點時，通過增減收入或支出，避免承擔較重的稅負。
　　除啤酒消費稅的稅收臨界點外，稅法當中還有很多的稅收臨界點，幾乎存在于所有稅種當中，而且絕大部分集中體現于稅收優惠政策。要做好“臨界點”稅收籌劃，需要注意：
　　首先要高度關注稅收起征點。起征點是稅法明確規定的當銷售額（營業額）、增值額未達到一定標準時免予納稅的數額或標準，當超過該標準或數額時，納稅人就需要就全部銷售額（營業額）、增值額納稅。這種規定對一些小型企業或個人有很大的影響。比如在增值稅中，現行稅法規定，個人銷售貨物的起征點為月銷售額2000元～5000元，提供應稅勞務的起征點為月銷售額1500元～3000元，按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150元～200元，各地根據實際情況，在上述幅度內確定了具體的起征點。如果某省確定的起征點為月銷售額2500元，則個人銷售貨物每月低于2500元的，就不需要繳納增值稅；如果超過2500元，就要就全部銷售額繳納增值稅。此時，納稅人就可以進行簡單籌劃：按4％稅率計算，納稅人月銷售額在2500元～2600元時，其獲得的收入還不如銷售額在2499元時多。目前利用起征點籌劃最多的行業是房地產開發中涉及的土地增值稅。稅收政策規定：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅。該規定實質上是兩級全額累進稅率，第一級稅率為0；第二級稅率為20％。20％的增值率具有“起征點”的性質，屬于“隱性起征點”，存在稅收籌劃空間。
　　其次，應注意享受稅收優惠政策需要達到的數額或比例。這方面的規定很多，基本上就是享受稅收優惠需要達到的條件。比如，現行稅收政策規定，企業發生的研究開發費用比上年實際發生額增長達到10％以上（含10％），其當年實際發生的費用除按規定予以列支外，可再按其實際發生額的50％，直接抵扣當年應納稅所得額。根據以上規定，當本年發生的研究開發費用增長率接近10％時，可以利用這種附加扣除規定，使其符合標準，從而享受費用抵稅的好處。比如某企業上年研究開發費用為100萬元，年末發現本年已經發生研究開發費用109萬元，增長率為9％，接近10％的臨界點。由此進行籌劃：本年度再發生1萬元的費用，使得本年度研發費用達到110萬元，這樣就可再按實際發生額的50％，直接抵扣當年應納稅所得額。
　　那么，是不是不管今年的開發費用是多少都可以進行上面的籌劃？籌劃有沒有底線？這需要進行數據分析。假定上年發生的研究開發費用為R，本年已經發生的費用為S，顯然S＜1.1R時，我們才需要考慮臨界點籌劃問題?；I劃方案如下：本年再度發生研發費用T，顯然T應滿足S＋T≥1.1R，進行成本－效益分析：
　　籌劃成本＝T；籌劃收益＝（S＋T）×（1＋50％）×33％－S×33％＝0.165S＋0.495T；
　　籌劃凈收益＝0.165S－0.505T?？尚械幕I劃方案必須同時滿足以下條件：S＜1.1R（1）；S＋T≥1.1R（2）；0.165S－0.505T＞0（3）?；啠?）式，T＜0.33S，即滿足此條件的籌劃方案均可行，但我們需要找出一個最優方案，即找到一個T使得籌劃凈收益最大，根據籌劃凈收益的計算公式，顯然T越小，凈收益越大。
　　化簡（2）式，T≥1.1R－S，因此T的最小值為：1.1R－S?；I劃方案存在的極值條件在于：1.1R－S＝0.33S，S＝0.8271R，此時最優的T＝1.1R－S。
　　只有當本年已經發生的研究開發費用達到了上年的82.71％以上，并且增長率尚未超過10％時，才能利用臨界點進行稅收籌劃。
　　稅法中規定的稅收臨界點還很多，這里不再詳細闡述?？傊?，要應用好納稅臨界點籌劃方法，除通曉稅收臨界點外，需要測算出可籌劃的空間，此空間一般是固定的，我們以后會進行更多的介紹。當掌握納稅臨界點籌劃法的固定數值后，就可以依葫蘆畫瓢，簡單操作后就能獲取顯著效益。